高新技术企业增值税可加计抵减5% 执行该政策后的会计处理

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执行本政策的注意点

1、当期可加计抵减的进项税额，包含所有进项税额；无论是购进不动产的，还是购进货物的，或是购进服务的，只要是按规定可以抵扣的进项税额，甚至包括通行费这些计算抵扣的项目。

2、按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。比如购进货物用于集体福利或个人消费的，由于其进项税额不得抵扣，所以也不允许用此进项税额计算加计抵减。

执行该政策后的会计处理

1、增值税科目会计处理规定

根据财会[2016]22号财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知，增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

根据文件规定，纳税人应单独核算加计抵减额。所以为了符合文件规定，建议设置“应交税费-增值税加计抵减”科目，用于计提时和结转时使用，设置“应交税费-应交增值税-减免税款（加计抵减）”科目用于实际抵减时使用。通过单独设置相关科目，可以方便地统计出当期计提、抵减和结余额。

2、加计抵减形成利得的会计处理

此项收入与企业日常经营无关，应当适用“政府补助”收益，适用科目为其他收益。

3、涉及加计抵减的会计分录

（1）计算可抵减额时

借：应交税费—增值税加计抵减20.12

贷：其他收益—增值税加计抵减20.12

（2）实际抵减时

借：应交税费—应交增值税—减免税款（加计抵减）20.12

贷：应交税费—增值税加计抵减20.12

注：若当月无法全部抵减，即应纳增值税额已经为0，但应交税费—增值税加计抵减额仍有余额时，则可全部结转下期进行抵减。

执行该政策后的纳税申报表填写

在本案例中，需在《增值税及附加税费申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）》第6行第2列“本期发生额”中填列201200，第3列“本期调减额”中填列0，第4列“本期可抵减额”中填列201200，第5列“本期实际抵减额”中填列201200，第6列“期末余额”填列0。

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